今天融躍教育小編本期將跟大家解析一下AA考試中關(guān)于獨(dú)立性的三種威脅。

第一，過(guò)度親密威脅（Familiarity threats）通常存在于商業(yè)關(guān)系、家庭/人際關(guān)系、雇傭關(guān)系、長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系等。例如，審計(jì)師與被審計(jì)公司共同經(jīng)營(yíng)商業(yè)活動(dòng)；審計(jì)師的近親屬在被審計(jì)公司擔(dān)任董事、高管或核心員工；事務(wù)所與被審計(jì)公司之間的人員流動(dòng)；又或者是項(xiàng)目合伙人長(zhǎng)期為同一家被審計(jì)公司提供審計(jì)服務(wù)等，這些都會(huì)因?yàn)檫^(guò)度親密威脅到審計(jì)師的獨(dú)立性。

其中，針對(duì)人員流動(dòng)，需要注意的是，如果是審計(jì)師加入被審計(jì)公司，擔(dān)任被審計(jì)公司的董事、高管或核心員工，審計(jì)師的獨(dú)立性還受到自身利益威脅。如果是被審計(jì)公司的人員加入事務(wù)所成為審計(jì)師，其獨(dú)立性還受到自我評(píng)價(jià)威脅。

第二，過(guò)度推介威脅（Advocacy），指的是審計(jì)師站在客戶一邊為客戶“發(fā)聲”，或者審計(jì)師的某些行為使得外界認(rèn)為審計(jì)師與被審計(jì)公司是“一體”的。例如，審計(jì)師推介被審計(jì)公司的產(chǎn)品、股份等，審計(jì)師幫助被審計(jì)公司股票或債券上市。當(dāng)被審計(jì)公司與其他方發(fā)生糾紛或訴訟時(shí)，審計(jì)師為被審計(jì)公司辯護(hù)，如審計(jì)師擔(dān)任被審計(jì)公司的法律顧問(wèn)；或?qū)徲?jì)師在法律案件、稅務(wù)咨詢中代表被審計(jì)公司。

此外，審計(jì)師為被審計(jì)公司尋找被收購(gòu)的目標(biāo)公司，對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性也會(huì)存在過(guò)度推介威脅。首先，當(dāng)審計(jì)師為被審計(jì)公司尋找識(shí)別潛在的被收購(gòu)公司時(shí)，就會(huì)被外界認(rèn)為其站在被審計(jì)公司一邊為其服務(wù)。如果審計(jì)師把某個(gè)潛在的被收購(gòu)目標(biāo)公司推薦給被審計(jì)公司，說(shuō)明該被收購(gòu)公司有被收購(gòu)的價(jià)值，稍后收購(gòu)成功，在被審計(jì)公司的集團(tuán)報(bào)表中就會(huì)列示被收購(gòu)公司的資產(chǎn)、負(fù)債。如果審計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)存在自我復(fù)核，因?yàn)榇嬖诒皇召?gòu)公司的價(jià)值在收購(gòu)日被高估的可能，而該公司是審計(jì)師推薦收購(gòu)的，審計(jì)師不愿就其高估的價(jià)值提出異議。

第三，外在壓力威脅（intimidation threats）可能存在于各種形式，例如，被審計(jì)公司就審計(jì)師任何涉及自身利益的事情（如涉及費(fèi)用相關(guān)、禮品、款待等事宜）威脅審計(jì)師；或?qū)徲?jì)師受到被審計(jì)公司解除業(yè)務(wù)關(guān)系、取消審計(jì)師提供非鑒證服務(wù)的威脅；又或者被審計(jì)公司對(duì)所溝通事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，審計(jì)師服從被審計(jì)公司判斷的壓力威脅等。